В письме от 26.01.2024 № 03-11-11/6177 Минфин России рассказал об учете расходов на приобретение недвижимости в 2023 г. в период применения УСН с объектом «доходы», если ввод в эксплуатацию произведен в 2024 г. в период применения объекта «доходы минус расходы».
При применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» можно уменьшить полученные доходы на расходы по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Данные расходы учитываются с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ. Так, согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. А подпунктом 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Учитывая эти положения налогового законодательства, специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения расходы на приобретение объекта недвижимости, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, учитывают после ввода этого объекта недвижимости в эксплуатацию в 2024 г. независимо от того, что такие расходы были понесены налогоплательщиком в 2023 г., то есть в период применения объекта налогообложения в виде доходов.
Такую же точку зрения финансисты высказывали и раньше (письма Минфина России от 11.12.2019 № 03-11-11/96917, от 17.08.2018 № 03-11-11/58541, от 18.10.2017 № 03-11-11/68187).
Если же основное средство было не только приобретено, но и введено в эксплуатацию в период применения УСН (доходы), то при переходе на УСН (доходы минус расходы) учесть затраты на приобретение такого основного средства в расходах не получится, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России от 29.10.2019 № 03-11-11/83088).
Отметим, что возможность частично учесть расходы на основное средство, приобретенное и введенное в эксплуатацию в период применения УСН (доходы) есть в ситуации, когда это основное средство приобреталось в рассрочку. В письме от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560 Минфин России указал, что при приобретении объекта основных средств в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов с рассрочкой платежа организация имеет право после перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учесть в составе расходов стоимость указанного основного средства, в части, оплачиваемой после изменения объекта налогообложения.