Может ли указание «100% оплата за товар» в спецификации к договору в качестве условия поставки свидетельствовать о согласовании в договоре предварительной оплаты товара? С этим вопросом разобрался АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 15.11.2023 № Ф04-4892/2023 по делу № А70-814/2023.
Суть дела
Компания в качестве покупателя заключила договор поставки товара. Им предусмотрено, что покупатель обязуется оплачивать товар в порядке и на условиях, определенных договором. Также договором установлено, что покупатель оплачивает стоимость реализованного товара не позднее 30-го числа текущего месяца.
Компания заявила вычет НДС по авансовому счету-фактуре к этому договору. Налоговики в вычете отказали. Свое решение они мотивировали тем, что компанией не соблюдены условия п. 9 ст. 172 НК РФ, а именно, договором поставки не предусмотрена предварительная оплата товара.
Компания представила налоговикам спецификацию к договору, в которой было указано, что одним из условий поставки товаров является 100%-ная оплата за товар. По мнению компании, это свидетельствует о том, что условиями договора поставки была предусмотрена предварительная оплата за поставляемый товар. Поскольку эти доводы налоговики не приняли, компания обратилась в суд с требованием признать решение налоговиков недействительным.
Решения судов
Суды трех инстанций встали на сторону налоговиков. Пунктом 9 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. Соответственно, для реализации права на вычет НДС с предоплаты авансовые платежи должны быть предусмотрены договором. Однако согласно заключенному компанией договору поставки товар оплачивается в порядке и на условиях, предусмотренных договором. Вопреки доводам компании, возможность дополнительно согласовать порядок оплаты в составленной и направленной в адрес покупателя спецификации (заявке) договором не предусмотрена, а указано, что сторонами дополнительно согласуются и указываются в заявке ассортимент, количество, цена за единицу измерения товара, общая стоимость, форма оплаты, срок поставки и адрес доставки товара.
Оплата товара в соответствии со ст. 486 ГК РФ осуществляется покупателем после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором. Стороны могут определить в договоре порядок предварительной оплаты, оплаты в рассрочку или в кредит, или предусмотреть, что порядок оплаты будет согласован дополнительно (ст. 486, 487, 488, 489 ГК РФ). Формы расчетов между юридическими лицами предусмотрены главой 46 ГК РФ (наличные, безналичные). В соответствии со ст. 516 ГК РФ поставляемые товары покупатель оплачивает с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Как порядок оплаты товара, так и форма оплаты согласуются сторонами в договоре поставки товара или отдельными дополнительными документами (дополнительными соглашениями, заявками, спецификациями).
В этой ситуации налоговый орган правомерно ссылается на то, что в договоре поставки порядок оплаты товара предусмотрен только договором, а форма оплаты согласуется сторонами дополнительно. Утверждение компании о том, что договор поставки предусматривает возможность дополнительно согласовать порядок оплаты товара в направленных в адрес покупателя заявках, спецификациях или счетах, противоречит условиям договора.
Из спецификации не следует, что товар оплачивается авансовыми платежами, так как в ней указано «100% оплата за товар». Указанная фраза «100% оплата за товар» не дает основания для однозначного толкования, когда именно производится оплата за товар (до или после поставки товара). Таким образом, выводы налогового органа о несоблюдении компанией условия п. 9 ст. 172 НК РФ являются правомерными и соответствуют нормам действующего законодательства.